Trao đỔi về phưƠng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế giao dịch hợP ĐỒng tưƠng lai



tải về 25.9 Kb.
Chuyển đổi dữ liệu18.08.2016
Kích25.9 Kb.
TRAO ĐỔI VỀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

NGHIỆP VỤ KINH TẾ GIAO DỊCH HỢP ĐỒNG TƯƠNG LAI
Nguyễn Hữu Cúc

Khoa Kế toán - Tài chính
Trong điều kiện thị trường tài chính Việt Nam ngày càng phát triển và hoàn thiện, cùng với việc nền kinh tế đang hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới, thực tế hoạt động kinh doanh đã phát sinh nghiệp vụ giao dịch hợp đồng tương lai (mua, bán hàng hóa trực tiếp trên sàn giao dịch quốc tế). Cụ thể là một số doanh nghiệp chuyên kinh doanh cà phê trên khu vực Tây nguyên đang thực hiện. Sau cà phê sẽ đến một số mặt hàng chủ lực của Việt Nam như đậu tương, cao su, gạo...

Hợp đồng tương lai là hợp đồng được tiêu chuẩn hóa, chỉ có gía là được thỏa thuận, mỗi hợp đồng đều được qui định một số lượng hàng hóa nhất định, ngày giao hàng và nơi giao hàng được ấn định cụ thể trên thị trường, không có sự đàm phán giữa hai bên tham gia vào hợp đồng. Hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam tham gia việc mua, bán hàng hóa (hiện nay chủ yếu là cà phê) bằng hợp đồng tương lai, các giao dịch của doanh nghiệp được thực hiện trên mạng, tiền thanh toán chuyển khoản, các đối tác không hề biết nhau, không hề đụng đến hàng hóa mình mua, bán.

Trong phạm vi bài viết này không đề cập đến kỹ thuật giao dịch hợp đồng tương lai mà chỉ đề cập đến phương pháp kế toán khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế giao dịch hợp đồng tương lai, để đảm bảo đúng chế độ kế toán “phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp”. Hiện nay, giao dịch hợp đồng tương lai tuy đã phát sinh, nhưng trong chế độ kế toán tài chính chưa đề cập đến phương pháp kế toán. Do vậy, qua tìm hiểu thực tế và nghiên cứu chế độ kế toán đã ban hành, người viết muốn trao đổi với bạn đọc về phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế giao dịch hợp đồng tương lai như sau:

- Về nguyên tắc kế toán:

+ Mở tài khoản ký quỹ tại ngân hàng (nơi môi giới giao dịch giữa doanh nghiệp với thị trường nước ngoài)

+ Nộp tiền bằng ngoại tệ vào tài khoản ký quỹ theo mức quy định của ngân hàng (số tiền này không được hưởng lãi)

+ Mở sổ theo dõi số tiền trong tài khoản ký quỹ và phản ánh theo từng lần giao dịch.

+ Thường xuyên đối chiếu số tiền trong tài khoản ký quỹ

- Về tài khoản sử dụng, chủ yếu sử dụng các tài khoản:

+ TK 144 “Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn”

+ TK 515 “Doanh thu tài chính”

+ TK 635 “Chi phí tài chính”

(Nội dung, kết cấu tài khoản theo chế độ kế toán quy định)

- Về chứng từ kế toán:

Chủ yếu là hóa đơn thu phí giao dịch và giấy báo của ngân hàng



- Về phương pháp kế toán:

+ Nộp tiền vào tài khoản ký quỹ bằng tiền VND hoặc vay:

Nợ TK 144 - Tỷ gía giao dịch

Có TK 1111, 1121

Có TK 311

Đồng thời ghi Nợ TK 007: số nguyên tệ ký quỹ

+ Nộp tiền vào tài khoản ký quỹ bằng tiền ngoại tệ

Nợ TK 144 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Có TK 1112, 1122 - Tỷ gía chi ngoại tệ

+ Kết thúc phiên giao dịch xác định lãi, lỗ. (Lãi, lỗ là khoản chênh lệch giữa gía bán với giá mua.)



- Trường hợp lãi: Gía bán > gía mua

Nợ TK 144 - Tỷ gía giao dịch

Có TK 515 - Tỷ gía giao dịch

Đồng thời ghi Nợ TK 007: số nguyên tệ lãi



- Trường hợp lỗ: Gía bán < gía mua

Nợ TK 635 - Tỷ gía giao dịch

Có TK 144 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Có TK 515 - Chênh lệch tỷ gía giao dịch > Tỷ gía chi quỹ ngoại tệ

Trường hợp tỷ gía chi quỹ ngoại tệ lớn hơn tỷ gía giao dịch thì Nợ TK 635 ghi theo tỷ gía chi ngoại tệ.

Nợ TK 635 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Có TK 144

Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ lỗ

+ Trả phí giao dịch cho ngân hàng

(Giao dịch mua bán hợp đồng tương lai là giao dịch không thực hiện tại Việt Nam nên không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Do vậy không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của phí giao dịch)

Nợ TK 635 - Tỷ gía giao dịch (phí bao gồm cả thuế GTGT)

Có TK 144 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Có TK 515 - Phần chênh lệch tỷ gía giao dịch > tỷ gía chi ngoại tệ

Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ

Trường hợp tỷ gía chi ngoại tệ > tỷ gía giao dịch thì ghi Nợ TK 635 theo tỷ gía chi ngoại tệ

+ Rút tiền từ tài khoản ký quỹ bằng tiền VND

Nợ TK 1111, 1121 - Tỷ gía giao dịch

Có TK 144 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Phần chênh lệch tỷ gía giao dịch với tỷ gía chi ngoại tệ phản ánh vào TK 635 hoặc TK 515.

Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ

+ Rút tiền từ tài khoản ký quỹ bằng ngoại tệ

Nợ TK 1112, 1122 - Tỷ gía chi ngoại tệ

Có TK 144

+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính (TK 515), chi phí tài chính (TK 635) sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, thực hiện theo chế độ kế toán hiện hành.

+ Cuối năm, nếu tồn tại tài khoản ký quỹ thì phải đánh gía lại khoản mục tiền có gốc ngoại tệ theo chuẩn mực kế toán số 10 “Xử lý tỷ gía”.

Ví dụ:

Công ty thương mại “Anh Minh” thực hiện hạch toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Có các nghiệp vụ kinh tế về giao dịch hợp đồng tương lai như sau:

1. Ngày 2/10/2008 chi quỹ tiền mặt VND nộp vào tài khoản ký quỹ theo qui định 30.000 USD. Tỷ gía giao dịch 16.800 VND/USD

2. Ngày 6/10/2008 mua 5 lot cà phê London (1 lot = 5 tấn), gía 1.100 USD/tấn. Thành tiền: 1.100 x 25 tấn = 27.500 USD.

Phí giao dịch 15 USD/lot: 15 x 5 = 75 USD

Thuế GTGT 10%: 75 x 10% = 7,5 USD

Tổng cộng: 82,5 USD

3. Ngày 7/10/2008 bán 5 lot London (ngày 6/10), gía 1.150 USD/tấn. Thành tiền 1.150 x 25 tấn = 28.750 USD.

Phí giao dịch bao gồm cả thuế GTGT 82,5 USD

Tỷ gía giao dịch ngày 6 và 7 không thay đổi 16.950 VND/USD.

4. Ngày 10/10/2008 mua 5 lot London, gía 1.050 USD/tấn. Thành tiền 1.050 x 25 tấn = 26.250 USD. Phí giao dịch bao gồm cả thuế GTGT 82,5 USD.

Tỷ gía giao dịch 16.750 VND/USD.

5. Ngày 11/10/2008 bán 5 lot London, gía 1.045 USD/tấn. Thành tiền 1.045 x 25 tấn = 26.125 USD. Phí giao dịch bao gồm cả thuế GTGT 82,5 USD.

Tỷ gía giao dịch 17.000 VND/USD.


Định khoản: (Đơn vị tính: đồng. Chi ngoại tệ sử dụng phương pháp nhập trước, xuất trước)

1. Nộp tiền vào tài khoản ký quỹ

30.000 USD x 16.800 = 504.000.000

Nợ TK 144 504.000.000

Có TK 1111 504.000.000

Đồng thời Nợ TK 007 30.000 USD

2. Trả phí giao dịch mua 5 lot

Tỷ gía chi ngoại tệ 82,5 USD x 16.800 = 1.368.000

Tỷ gía giao dịch 82,5 USD x 16.950 = 1.398.375

Chênh lệch 30.375

Nợ TK 635 1.398.375

Có TK 144 1.368.000

Có TK 515 30.375

Đồng thời Có TK 007: 82,5 USD

3. Lãi giao dịch 28.750 USD - 27.500 USD = 1.250 USD

Tỷ gía giao dịch 1.250 USD x 16.950 = 21.187.500

Nợ TK 144 21.187.500

Có TK 515 21.187.500

Đồng thời Nợ TK 007: 1.250 USD.

Trả phí giao dịch bán

Tỷ gía chi ngoại tệ 82,5 USD x 16.800 = 1.368.000

Tỷ gía giao dịch 82,5 USD x 16.950 = 1.398.375

Chênh lệch 30.375

Nợ TK 635 1.398.375

Có TK 144 1.368.000

Có TK 515 30.375

Đồng thời Có TK 007: 82,5 USD

4. Trả phí giao dịch mua

Tỷ gía giao dịch 82,5 USD x 16.750 = 1.381.875

Tỷ gía chi ngoại tệ 82,5 USD x 16.800 = 1.386.000

Tỷ gía chi ngoại tệ lớn hơn tỷ gía giao dịch-Ghi theo tỷ gía chi ngoại tệ

Nợ TK 635 1.386.000

Có TK 144 1.386.000

Đồng thời Có 007: 82,5 USD

5. Lỗ giao dịch 26.250 USD - 26.125 USD = 125 USD

Tỷ gía giao dịch 125 USD x 17.000 = 2.125.000

Tỷ gía chi ngoại tệ 125 USD x 16.800 = 2.100.000

Chênh lệch: 25.000

Nợ TK 635 2.125.000

Có TK 144 2.100.000

Có TK 515 25.000

Đồng thời ghi Có 007: 125 USD

Trả phí giao dịch

Tỷ gía giao dịch 82,5 USD x 17.000 = 1.402.500

Tỷ gía chi ngoại tệ 82,5 USD x 16.800 = 1.386.000

Chênh lệch 16.500

Nợ TK 635 1.402.500

Có TK 144 1.386.000



Có TK 515 16.500

Đồng thời ghi Có 007: 82,5 USD.
: Portals
Portals -> Phan Chau Trinh High School one period test no 2 Name: English : 11- time : 45 minutes Class: 11/ Code: 211 Chọn từ hoặc cụm từ thích hợp A, B, C, d để điền vào chỗ trống trong đoạn văn sau
Portals -> PHẦn I: thông tin cơ BẢn về ĐẠi hàn dân quốc và quan hệ việt nam-hàn quốc I- các vấN ĐỀ chung
Portals -> Năng suất lao động trong nông nghiệp: Vấn đề và giải pháp Giới thiệu
Portals -> LẤy ngưỜi học làm trung tâM
Portals -> BÀi tậP Ôn lưu huỳnh hợp chất lưu huỳnh khí sunfurơ so
Portals -> TỜ trình về việc ban hành mức thu phí tham gia đấu giá quyền sử dụng đất
Portals -> CỘng hòa xã HỘi chủ nghĩa việt nam độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Portals -> GIẤY Ủy quyền tham dự Đại hội đồng Cổ đông thường niên năm 2016




Cơ sở dữ liệu được bảo vệ bởi bản quyền ©hocday.com 2019
được sử dụng cho việc quản lý

    Quê hương