Kế toán nghiệp vụ ngân quỹ

Kế toán nghiệp vụ thanh toán không dùng tiền mặt

1. 
   Công ty XNK nông sản nộp:
   

• 
  Bảng kê nộp séc kèm tờ séc chuyển khoản, số tiền 25.000.000đ do Nhà máy bánh kẹo Hải Hà (TK tại NHNo Hà Nội) phát hành ngày 02/08/04. Kiểm tra số dư TKTG của Nhà máy bánh kẹo Hải Hà, thanh toán viên phát hiện số tiền được sử dụng để thanh toán chỉ còn 15.000.000đ. Công ty XNK nông sản xin thanh toán số tiền đó.
  
• 
  Biết thêm rằng: Trong hồ sơ của Công ty XNK nông sản có một séc chuyển khoản chưa thanh toán từ ngày 21/08/04, số tiền trên Séc là 20.000.000đ, trước đây người thụ hưởng có tài khoản ở NHCT Đống Đa đã yêu cầu thanh toán 10.000.000đ.
  

2. 
   Công ty may Vạn An nộp:
   

• 
  UNT (có uỷ quyền chuyển Nợ), số tiền 15.000.000đ đòi tiền Nhà máy cơ khí Mai động (TK mở tại NHCT Hai Bà Trưng).
  
• 
  UNC chuyển tiền cho Văn phòng giao dịch của mình tại TP Hồ Chí Minh (tài khoản tại NHCT TP Hồ Chí Minh), số tiền 100.000.000đ.
  

3. 
   Nhận được một số chứng từ từ NH khác chuyển sang:
   

• 
  Bảng kê nộp séc kèm tờ séc bảo chi, số tiền 25.000.000đ do NHNo Hà Nội bảo chi cho Công ty may Thăng Long ngày 21/7/04. (NHNo Hà Nội chưa nhận được thông báo đình chỉ thanh toán từ Cty may Thăng Long cho tờ Séc này)
  
• 
  UNT, số tiền 5.000.000đ đơn vị bán đòi tiền của Nhà máy bánh kẹo Tràng An (TK tại NHNo Hà Nội).
  

4. 
   Nhận được các Lệnh thanh toán vốn sau:
   

• 
  Lệnh chuyển Có thanh toán UNT, số tiền 45.000.000đ, đơn vị nộp UNT này là Công ty XNK Nông sản.
  
• 
  Lệnh chuyển Nợ thanh toán Séc chuyển khoản (có uỷ quyền chuyển Nợ), số tiền 32.000.000đ do Công ty may Thăng Long phát hành ngày 05/08/2004.
  

Chưng v

Ngoại tệ và vàng bạc

1. Kế toán kinh doanh ngoại tệ

1.1. Những vấn đề chung về kế toán kinh doanh ngoại tệ

1.1.1. Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ của ngân hàng thưng mại

Kinh doanh ngoại tệ là một trong những nghiệp vụ quan trọng của ngân hàng thưng mại bởi vì thông qua nghiệp vụ này, một mặt tạo ra lợi nhuận cho ngân hàng thưng mại, mặt khác để các ngân hàng thưng mại (đặc biệt là hệ thống ngân hàng thưng mại Nhà nước) góp phần điều hoà cung cầu ngoại tệ trên thị trường, ổn định tỷ giá, thực hiện chính sách qun lý ngoại hối của Nhà nước, từ đó có tác động tích cực đến hoạt động xuất, nhập cũng như các hoạt động khác trong nền kinh tế.

Các ngân hàng thưng mại kinh doanh ngoại tệ phi được Ngân hàng Nhà nước cấp giấy phép và chấp hành quy định của Nhà nước về qun lý ngoại hối.

- Kinh doanh ngoại tệ của ngân hàng thưng mại có các hình thức chủ yếu sau:

+ Mua bán ngoại tệ:

Mua bán trao ngay (Spot)

Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward)

Nghiệp vụ hoán đổi kép (Swap).

v..v...

Việc mua bán có thể thực hiện trực tiếp giữa các ngân hàng với khách hàng là các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân hoặc thực hiện ở thị trường ngoại tệ liên ngân hàng.

Chuyển đổi ngoại tệ là việc đổi loại ngoại tệ này lấy một loại ngoại tệ khác: Nghiệp vụ này được áp dụng đối với khách hàng trong nước và chuyển đổi ngoại tệ ở nước ngoài. Thực chất của chuyển đổi ngoại tệ cũng là nghiệp vụ kinh doanh của ngân hàng thưng mại.

+ Bo qun chứng từ có giá trị ngoại tệ.

Bo qun chứng từ có giá trị ngoại tệ như các loại séc, các giấy tờ có giá khác của ngân hàng thưng mại nhằm thu phí hoặc mua lại dưới hình thức chiết khấu. Đây cũng là nghiệp vụ sinh lời của ngân hàng thưng mại.

- Tỷ giá trong mua, bán kinh doanh ngoại tệ và chuyển đổi ngoại tệ:

Đối với nghiệp vụ mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ trong nước hạch toán theo tỷ giá thực mua, thực bán; đối với các các nghiệp vụ khác hạch toán theo tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng.

Hàng ngày các ngân hàng niêm yết tỷ giá mua, bán ngoại tệ gồm tỷ giá trao ngay và tỷ giá có kỳ hạn trên c sở tham chiếu tỷ giá ở thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố hàng ngày. Tỷ giá mua, bán ngoại tệ phi đm bo cho ngân hàng thưng mại kinh doanh có l•i nhưng không được vượt quá biên độ điều hoà cho phép của ngân hàng Nhà nước so với tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố (hiện nay ở Việt Nam đang trong quá trình tiến tới tự do hoá về tỷ giá do vậy vẫn phi căn cứ vào tỷ giá của Ngân hàng Nhà nước công bố để định tỷ giá mua, bán ngoại tệ).

- Các khon thu nhập, chi phí của ngân hàng từ hoạt động đầu tư vốn, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ được thực hiện bằng tỷ giá thực mua, thực bán của ngân hàng tại thời điểm phát sinh thu nhập, chi phí thông qua nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ để chuyển thành đồng Việt Nam, trên c sở đó để xác định nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước và các quan hệ khác. Như vậy, đối với khon thu nhập bằng ngoại tệ, ngân hàng mua của khách hàng khon ngoại tệ mà lẽ ra khách hàng phi mang ra thị trường ngoại tệ bán đi để lấy VND tr l•i, phí cho ngân hàng. Đối với khon chi phí bằng ngoại tệ thì lẽ ra ngân hàng phi đưa ra thị trường ngoại tệ bán đi lấy VND để tr cho khách hàng nhưng ngân hàng thưng mại có chức năng kinh doanh ngoại tệ nên thực hiện luôn nghiệp vụ này.

1.1.2. Nguyên tắc hạch toán kinh doanh ngoại tệ

1.1.2.1. Loại tiền ghi sổ

Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ liên quan đến nhiều loại tiền của các quốc gia. Việc sử dụng loại tiền nào chủ yếu phụ thuộc vào nhu cầu mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ và thanh toán quốc tế của khách hàng.

Yêu cầu đối với kế toán kinh doanh ngoại tệ là phi phn ánh chính xác từng loại tiền trên chứng từ kế toán cũng như sổ kế toán phân tích và tổng hợp.

Ví dụ:

Khách hàng bán cho ngân hàng USD để lấy VND thì trên chứng từ kế toán và sổ hạch toán phân tích, hạch toán tổng hợp phi phn ánh được rõ ràng USD và VND.

1.1.2.2. Hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp

Hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp trong kế toán kinh doanh ngoại tệ phụ thuộc vào phưng pháp hạch toán của loại nghiệp vụ này.

Có hai phưng pháp hạch toán kinh doanh ngoại tệ, theo đó có hai cách tổ chức hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp.

a. Phưng pháp hạch toán quy đổi ngoại tệ ra Việt Nam đồng

Theo phưng pháp này khi mua, bán ngoại tệ được quy đổi ngay ra Việt Nam đồng theo tỷ giá mua, bán thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Trên chứng từ kế toán vừa phn ánh ngoại tệ (nguyên tệ) mua vào hoặc bán ra, vừa phn ánh tiền Việt Nam đ• quy đổi.

Từ phưng pháp hạch toán quy đổi ra Việt Nam đồng, hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp được tổ chức như sau:

- Hạch toán phân tích: Vừa ghi sổ bằng nguyên tệ, vừa ghi sổ bằng Việt Nam đồng theo từng nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ (mỗi nghiệp vụ ghi một dòng sổ hạch toán phân tích).

Sổ hạch toán phân tích ngoài các cột chung, cột doanh số phát sinh và số dư chia thành hai cột nhỏ là nguyên tệ và đồng Việt Nam.

- Hạch toán tổng hợp: Ghi bằng đồng Việt Nam.

Phưng pháp hạch toán vừa bằng nguyên tệ vừa bằng VND rất phức tạp dễ gây ra sai sót vì cùng một lúc vừa phn ánh bằng nguyên tệ, vừa phn ánh bằng VND, Chứng từ và hạch toán phân tích phn ánh theo nguyên tệ và VND nhưng hạch toán tổng hợp thì chỉ phn ánh theo VND. Mặt khác dễ gây ra chênh lệch khi tỷ giá biến động.

Từ những nhược điểm này nên từ 01/ 4/ 1989 đến nay hầu hết các ngân hàng thưng mại đ• chuyển sang hạch toán theo nguyên tệ.

b. Phưng pháp hạch toán theo nguyên tệ

Theo phưng pháp này, quá trình mua, bán được hạch toán theo nguyên tệ, không quy đổi về VND. Trên chứng từ kế toán, chỉ phn ánh loại nguyên tệ mua vào, bán ra:

- Hạch toán phân tích: Theo nguyên tệ

- Hạch toán tổng hợp: Theo nguyên tệ

Phưng pháp hạch toán theo nguyên tệ đ• khắc phục được những nhược điểm của phưng pháp hạch toán quy đổi ra VND nên hiện nay nó là phưng pháp được áp dụng phổ biến trong kế toán kinh doanh ngoại tệ của các ngân hàng thưng mại.

Khi áp dụng phưng pháp hạch toán theo nguyên tệ phi lưu ý một số nội dung sau:

- Hạch toán nguyên tệ phi bo đm cân đối từng loại ngoại tệ trên chứng từ kế toán và từng bút toán phát sinh, trên c sở đó đm bo cân đối từng loại ngoại tệ trong từng bút toán và cân đối ngoại tệ trong toàn bng.

- Hàng ngày hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp bằng nguyên tệ đến cuối tháng quy đổi số dư, doanh số thành VND theo tỷ giá mua, bán thực tế liên ngân hàng của ngày cuối tháng để tổng hợp và phn ánh đầy đủ hoạt động trên bng cân đối tài khon hàng tháng bằng VND.

- Xuất phát từ đặc điểm của kế toán kinh doanh ngoại tệ là vừa hạch toán ngoại tệ vừa hạch toán theo đồng Việt Nam nên khi lập cân đối tài khon phi chia thành hai phần là cân đối ngoại tệ và cân đối Việt Nam đồng (các loại ngoại tệ quy ra USD, từ USD quy ra VND theo tỷ giá mua ngày cuối tháng - ngày lập bng cân đối).

Phần cân đối ngoại tệ đ• đm bo tổng tài sn có ngoại tệ cân bằng với tổng tài sn nợ ngoại tệ nên không phi sử lý phần chênh lệch do quy đổi tỷ giá.

Phần cân đối VND, do số dư đầu tháng là số dư của cuối tháng trước chuyển sang, số dư này đ• được quy đổi ra đồng VN theo tỷ giá mua cuối tháng trước. Về nguyên tắc lập cân đối thì số dư cuối tháng trước phi bằng số dư đầu của tháng lập cân đối nhưng do việc quy đổi ra VND áp dụng tỷ giá ngày cuối tháng của tháng lập cân đối nên có sự chênh lệch. Để đm bo cân đối toàn bng, số chênh lệch này được đưa vào doanh số của bng cân đối (thực chất số chênh lệch này không có ý nghĩa về mặt kinh tế).

1.2. Tài khon và chứng từ dùng trong kế toán kinh doanh ngoại tệ

1.2.1. Tài khon sử dụng

1.2.1.1. Tài khon nội bng

a. Nhóm tài khon tiền mặt và chứng từ có giá trị ngoại tệ

- TK “Ngoại tệ tại đn vị” (SH 1031)

Tài khon này dùng để hạch toán số ngoại tệ tại quỹ của ngân hàng thưng mại thông qua các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ như mua, bán ngoại tệ .

Kết cấu của tài khon 1031:

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ nhập quỹ

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ xuất quỹ

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị ngoại tệ hiện có tại quỹ của ngân hàng

thưng mại

Hạch toán phân tích: mở một tài khon chi tiết theo từng loại ngoại tệ.

- TK “Chứng từ có giá trị ngoại tệ tại đn vị” (SH: 1041)

Tài khon này dùng để hạch toán các loại chứng từ có giá trị ngoại tệ như séc, hối phiếu của ngân hàng thưng mại.

Kết cấu của tài khon 1041 giống kết cấu của tài khon 1031.

- Tài khon “Chứng từ có giá trị gửi đi nhờ thu” (SH:1043)

Tài khon này được dùng để hạch toán chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi ngân hàng khác để nhờ tiêu thụ.

Kết cấu của tài khon 1043:

Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nhờ tiêu thụ

Bên Có ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị đ• được tiêu thụ

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đang gửi đi

nhờ tiêu thụ

Hạch toán chi tiết: Mở tài khon chi tiết theo đn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ để tiêu thụ.

- TK “Chứng từ có giá trị ngoại tệ đang vận chuyển” (SH: 1049)

TK này dùng để hạch toán số chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển cho các đn vị khác đang trên đường đi. Trường hợp đn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ đến nhận trực tiếp tại đn vị mình thì không hạch toán vào tài khon này.

Kết cấu của TK 1049:

Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ chuyển đến đn vị nhận .

Bên Có ghi: - Giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ đn vị nhận thanh

toán (căn cứ vào biên bn giao nhận hoặc giấy báo của

đn vị nhận).

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị chứng từ có giá trị ngoại tệ ở đn vị đang

vận chuyển trên đường.

Hạch toán chi tiết: Mở một tài khon chi tiết theo từng đn vị nhận chứng từ có giá trị ngoại tệ vận chuyển đến.

b. Tài khon tiền gửi không kỳ hạn bằng ngoại tệ ở nước ngoài- NOSTRO (SH:1331)

Tài khon này dùng để phn ánh số ngoại tệ của ngân hàng thưng mại gửi tại các ngân hàng ở nước ngoài.

Kết cấu của tài khon 1331:

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ gửi vào các ngân hàng ở nước ngoài

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ lấy ra.

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị ngoại tệ của ngân hàng thưng mại

đang gửi tại các ngân hàng nước ngoài.

Hạch toán chi tiết: Mở TK chi tiết theo từng ngân hàng ở nước ngoài nhận tiền gửi.

c. Nhóm tài khon phn ánh mua bán ngoại tệ kinh doanh

-Tài khon “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” (SH 4711)

Dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào bán ra trong kỳ kế toán

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ mua vào

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ bán ra

Số dư Có: - Phn ánh số ngoại tệ mua vào chưa bán ra trong kỳ kế toán

Hạch toán chi tiết: mở tài khon chi tiết theo loại ngoại tệ .

- Tài khon “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” (SH 4712)

Tài khon này dùng để phn ánh số tiền Việt Nam mà ngân hàng bỏ ra để mua ngoại tệ hoặc thu về do bán ngoại tệ trong kỳ kế toán.

Bên Nợ ghi: - Số tiền Việt Nam chi ra để mua ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế mua vào)

- Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ kinh doanh khi đánh giá lại số dư ngoại tệ trên tài khon 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên Có TK 631 “ Chênh lệch tỷ giá hối đoái”).

Bên Có ghi: - Số tiền Việt Nam thu về do bán ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế bán ra)

- Kết chuyển số chênh lệch gim giá trị ngoại tệ kinh doanh khi đánh giá lại số dư ngoại tệ trên tài khon 4711 ngày cuối tháng (đối ứng với bên nợ của tài khon 631).

Số dư Nợ: - Phn ánh số tiền Việt Nam ngân hàng bỏ ra để mua ngoại tệ kinh doanh (đối ứng số dư TK 4711).

Hạch toán chi tiết: Mở một tài khon chi tiết.

d- Tài khon mua, bán ngoại tệ từ các nguồn khác

-Tài khon “Ngoại tệ bán ra từ các nguồn khác” (SH 4721)

Tài khon này dùng để hạch toán số ngoại tệ bán ra cho khách hàng từ các nguồn ngoại tệ khác (huy động, vay...), không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh. Sau khi bán ngoại tệ ra phi tìm cách mua vào để bù đắp số ngoại tệ đ• bán từ các nguồn khác.

Trong trường hợp tài khon 4721 có số dư Nợ mà tài khon 4711 có số dư Có thì phi chuyển số dư Có từ tài khon 4711 sang tài khon 4721 để bù đắp cho đến khi tài khon 4721 hết số dư.

Kết cấu của tài khon 4721:

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ từ các nguồn khác đ• bán ra

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ mua vào bù đắp số ngoại tệ đ• bán ra

- Chuyển số dư Có của tài khon 4711 “mua, bán ngoại tệ kinh doanh” sang

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị ngoại tệ từ các nguồn khác bán ra mà chưa mua vào được để bù.

Hạch toán chi tiết: mở một tài khon chi tiết.

- Tài khon “Thanh toán mua, bán ngoại tệ từ các nguồn khác” (SH 4722)

Tài khon này dùng để hạch toán số tiền VND thu vào do bán ngoại tệ từ các nguồn khác (tưng ứng tài khon 4721, không thuộc nguồn ngoại tệ mua vào để kinh doanh ) và số tiền VND chi ra mua ngoại tệ để bù vào số ngoại tệ đ• bán ra.

Kết cấu của tài khon 4722:

Bên Có ghi: - Số tiền Việt Nam thu về do bán ngoại tệ từ các nguồn khác.

Bên Nợ ghi: - Tiền Việt Nam chi ra mua ngoại tệ bù vào số ngoại tệ bán ra từ các nguồn khác.

Số dư Có: - Phn ánh số tiền Việt Nam thu vào do bán ngoại tệ từ các nguồn khác nhiều hn số tiền chi ra mua ngoại tệ để bù đắp.

Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khon chi tiết.

Cuối kỳ kế toán, xác định số chênh lệch giữa giá trị ngoại tệ đ• bán theo tỷ giá thực tế bán ra với giá trị ngoại tệ đ• bán theo tỷ giá thực tế bình quân trong tháng, sau đó chuyển khon chênh lệch này vào tài khon Thu nhập hay Chi phí về kinh doanh ngoại tệ cho phù hợp.

e- Nhóm tài khon phn ánh chuyển đổi ngoại tệ

- Tài khon “Chuyển đổi ngoại tệ thanh toán trong nước” (SH479).

Tài khon này dùng để phn ánh các khon chuyển đổi từ ngoại tệ này sang ngoại tệ khác do khách hàng trong nước yêu cầu:

Kết cấu của tài khon 479:

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ khách hàng trích tài khon hoặc nộp tiền mặt để chuyển đổi ra ngoại tệ khác.

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ đ• chuyển đổi cho khách hàng.

Số dư Có: - Phn ánh giá trị ngoại tệ của khách hàng chưa chuyển đổi được.

Hạch toán chi tiết: Nợ TK chi tiết theo từng khách hàng chuyển đổi ngoại tệ.

- Tài khon “Chuyển đổi ngoại tệ thanh toán với các ngân hàng nước ngoài” (SH 561)

Tài khon này mở tại các ngân hàng có quan hệ thanh toán với ngân hàng nước ngoài, dùng để phn ánh số ngoại tệ ngân hàng thưng mại yêu cầu ngân hàng nước ngoài trích tài khon tiền gửi của mình (TK NOSTRO) chuyển đổi ra ngoại tệ khác để thanh toán, kinh doanh.

Kết cấu của tài khon 561:

Bên Nợ ghi: - Giá trị ngoại tệ ngân hàng thưng mại yêu cầu ngân hàng nước ngoài trích tài khon tiền gửi (NOSTRO) chuyển đổi ra ngoại tệ khác.

Bên Có ghi: - Giá trị ngoại tệ đ• được ngân hàng nước ngoài trích tài khon tiền gửi của mình (NOSTRO) chuyển đổi ra ngoại tệ khác.

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị ngoại tệ ngân hàng thưng mại đang nhờ ngân hàng nước ngoài chuyển đổi.

Hạch toán chi tiết: Mở 01 tài khon chi tiết theo từng ngân hàng ở nước ngoài nhận chuyển đổi ngoại tệ.

g- Tài khon "Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại váo thới điểm lập báo cáo (SH 6311).

Tài khon này dùng để phn ánh các khon chênh lệch do thay đổi tỷ giá hối đoái qua việc đánh giá lại các tài khon ngoại tệ, hạch toán bằng đồng Việt Nam.

Kết cấu của tài khon 6311:

Bên Có ghi: - Số chênh lệch tăng do đánh giá lại số dư các tài khon ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế của ngày cuối tháng.

- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm (lỗ tỷ giá) vào TK chi phí.

Bên Nợ ghi: - Số chênh lệch gim do đánh giá lại số dư các tài khon ngoại tệ theo tỷ giá mua thực tế của ngày cuối tháng.

- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm (l•i tỷ giá) vào TK thu nhập.

Số dư Có:

(hoặc số dư Nợ) - Phn ánh số chênh lệch Có hoặc số chênh lệch Nợ tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong năm chưa xử lý.

Hạch toán chi tiết: mở một tài khon chi tiết.

Ngoài các tài khon nội bng như trên, trong kế toán kinh doanh ngoại tệ còn liên quan đến các tài khon “Thuế giá trị gia tăng phi nộp”, tài khon “thu nhập”, tài khon “chi phí”. Những tài khon này sẽ được trình bày ở chưng VIII “kế toán thu nhập, chi phí và kết qu kinh doanh”.

1.2.1.2. Tài khon ngoại bng

Các tài khon ngoại bng cấp 3 phn ánh nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ được bố trí trong tài khon cấp 2 số 923- các cam kết giao dịch hối đoái.

- Tài khon “Cam kết Mua ngoại tệ trao ngay”- Spot (SH 9231)

- Tài khon “Cam kết Bán ngoại tệ trao ngay”- Spot (SH 9232)

Hai tài khon này dùng để hạch toán những khon thanh toán mà ngân hàng thưng mại sẽ thực hiện theo cam kết hợp đồng Mua (TK 9231) hoặc bán (TK 9232) ngoại tệ thanh toán trao ngay để Mua hoặc Bán ngoại tệ theo tỷ giá tho thuận đ• ghi trong hợp đồng; việc thanh toán này được người bán thực hiện trong vòng 02 ngày kể từ ngày giao dịch.

- Tài khon “Cam kết Mua ngoại tệ có kỳ hạn”- Forward (TK 9233).

- Tài khon “Cam kết Bán ngoại tệ có kỳ hạn”- Forward (TK 9234).

Hai tài khon này dùng để hạch toán những khon thanh toán mà ngân hàng thưng mại sẽ thực hiện theo cam kết hợp đồng Mua (TK 9233) hoặc Bán (TK 9234) ngoại tệ thanh toán có kỳ hạn để Mua hoặc Bán theo tỷ giá tho thuận ghi trong hợp đồng, việc thanh toán này được người bán thực hiện tại các thời điểm trong tưng lai (theo quy định ký hạn tói thiểu là 7 ngày, thời hạn tối đa là 180 ngày kể từ ngày ký kết hợp đồng giao dịch).

Các tài khon ngoại bng có kết cấu chung:

Bên Nhập ghi: - Số tiền cam kết thanh toán

Bên Xuất ghi: - Số tiền cam kết đ• thanh toán (hoặc huỷ cam kết hợp đồng giao dịch)

Số còn lại: - Phn ánh số tiền cam kết còn phi thanh toán với khách hàng.

Hạch toán chi tiết: Mở tài khon chi tiết theo từng hợp đồng và khách hàng cùng cam kết.

1.2.2. Chứng từ kế toán

Sử dụng các loại chứng từ thông dụng như phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khon, uỷ nhiệm chi... Ngoài ra có các hợp đồng mua, bán ngoại tệ được dùng làm chứng từ gốc.

1.3. Quy trình kế toán kinh doanh ngoại tệ (theo phưng pháp nguyên tệ)

1.3.1. Kế toán mua, bán ngoại tệ

1.3.1.1. Kế toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh

a. Kế toán mua, bán ngoại tệ trực tiếp từ khách hàng

Các ngân hàng thưng mại mua, bán ngoại tệ trực tiếp với các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân (ngoài thị trường ngoại tệ liên ngân hàng) phi tuân theo quy chế qun lý ngoại hối của Nhà nước. Các hình thức mua, bán chủ yếu được áp dụng là hợp đồng giao ngay (Spot), hợp đồng có kỳ hạn (Forward) và hợp đồng hoán đổi kép (Swap). Ngoài ra, trong một số trường hợp mua, bán không có hợp đồng bằng văn bn mà chỉ tho thuận trực tiếp giữa người mua và người bán (trường hợp này cũng được coi là hợp đồng trao ngay).

- Kế toán mua, bán ngoại tệ hợp đồng trao ngay (Spot).

Hợp đồng giao ngay xác định quyền và nghĩa vụ giữa ngân hàng và khách hàng về việc mua, bán ngoại tệ với thời gian thực hiện không vượt quá 2 ngày kể từ khi ký hợp đồng. Trong hợp đồng cần ghi rõ tên ngân hàng, tên khách hàng mua, bán; số lượng ngoại tệ mua, bán; loại ngoại tệ; tỷ giá mua, bán; ngày thực hiện hợp đồng...

+ Kế toán mua ngoại tệ trao ngay:

Căn cứ vào hợp đồng đ• ký giữa ngân hàng và khách hàng, kế toán lập chứng từ để hạch toán ngoại bng:

Ghi Nhập tài khon “Cam kết mua ngoại tệ trao ngay” (TK 9231)

Đến thời điểm ngân hàng chính thức mua ngoại tệ của khách hàng. Kế toán lập chứng từ hạch toán:

Ghi Xuất TK “Cam kết Mua ngoại tệ trao ngay” (TK 9231)

Đồng thời hạch toán nội bng:

Bút toán 1: Thu ngoại tệ của khách hàng.

Nợ: - TK tiền mặt ngoại tệ (Nếu mua bằng tiền mặt ngoại tệ), hoặc tk tiền gửi ngoại tệ của người bán (nếu mua bằng chuyển khon)

Có: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Bút toán 2: Chi VND cho người bán theo tỷ giá mua.

Nợ: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ (SH 4712)

Có: - TK tiền mặt tại quỹ (nếu mua bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi

nội tệ của người bán (nếu mua bằng chuyển khon)

+ Kế toán bán ngoại tệ trao ngay.

Căn cứ vào hợp đồng, kế toán lập chứng từ hạch toán:

Ghi Nhập: - TK “Cam kết Bán ngoại tệ trao ngay” (TK 9232)

Khi thực hiện hợp đồng, kế toán lập chứng từ hạch toán:

Ghi Xuất: - TK “Cam kết Bán ngoại tệ trao ngay” (TK 9232)

Đồng thời hạch toán nội bng:

Bút toán 1: Ngân hàng thu VND từ người mua (theo tỷ giá bán).

Nợ: - TK tiền mặt (nếu bán bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi của

người bán (nếu mua bằng chuyển khon).

Có: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ (SH 4712)

Bút toán 2: Ngân hàng chi ngoại tệ cho người mua.

Nợ: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Có: - TK tiền mặt (nếu bán bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi của

người bán (nếu bán bằng chuyển khon)

- Kế toán mua, bán ngoại tệ hợp đồng có kỳ hạn (Forward)

Cũng như mua, bán hợp đồng trao ngay, khi mua, bán ngoại tệ có kỳ hạn , giữa ngân hàng và khách hàng ký hợp đồng để xác định số lượng ngoại tệ mua, bán trong kỳ, tỷ giá áp dụng, thời gian thực hiện...

Căn cứ vào hợp đồng, kế toán lập chứng từ để hạch toán vào các tài khon ngoại bng thích hợp:

Nếu là hợp đồng Mua ngoại tệ:

Ghi Nhập: - TK “Cam kết mua ngoại tệ có kỳ hạn” (SH 9233)

Nếu là hợp đồng Bán ngoại tệ:

Ghi Nhập: - TK “Cam kết Bán ngoại tệ có kỳ hạn” (SH 9234)

Khi hợp đồng được thực hiện, kế toán lập chứng từ để hạch toán xuất các tài khon ngoại bng thích hợp, đồng thời hạch toán nội bng giống hình thức mua, bán trao ngay (Spot).

b. Kế toán mua, bán ngoại tệ trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

Thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thực hiện quan hệ mua, bán ngoại tệ giữa các ngân hàng thưng mại và Sở giao dịch Ngân hàng Nhà nước. Thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước tổ chức và chỉ đạo nhằm phát huy vai trò chủ đạo trong việc điều hoà và ổn định tỷ giá các loại ngoại tệ, đặc biệt là các loại ngoại tệ mạnh như USD, EUR, JPY... Khi có nhu cầu mua, bán ngoại tệ các ngân hàng thành viên tham gia thị trường chủ động giao dịch với nhau (trực tiếp hoặc thông qua điện thoại, Fax, mạng tin học...) để ký các hợp đồng mua, bán ngoại tệ theo hình thức trao ngay (Spot) hay có kỳ hạn (Forward)...

- Căn cứ hợp đồng, kế toán lập chứng từ để hạch toán vào các tài khon ngoại bng thích hợp như đ• trình bày ở phần kế toán hình thức trao ngay và có kỳ hạn.

- Về hạch toán nội bng: Số tiền thanh toán mua, bán ngoại tệ trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng đều thông qua tài khon tiền gửi nội, ngoại tệ của ngân hàng thành viên tại Sở giao dịch Ngân hàng Nhà nước .

Tại ngân hàng thành viên mua ngoại tệ :

Lập chứng từ, hạch toán:

Bút toán 1: Chi VND để mua ngoại tệ .

Nợ: - TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ (SH 4712)

Có: - TK Tiền gửi VND tại Ngân hàng Nhà nước .

Bút toán 2: Thu ngoại tệ do mua vào

Nợ: - TK Tiền gửi ngoại tệ tại Ngân hàng Nhà nước

Có: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Tại ngân hàng thành viên bán ngoại tệ .

Lập chứng từ, hạch toán:

Bút toán 1: thu VND do bán ngoại tệ.

Nợ: - TK Tiền gửi VND tại Ngân hàng Nhà nước .

Có: - TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ (SH 4712)

Bút toán 2: Chi ngoại tệ do bán ra

Nợ: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Có: - TK Tiền gửi ngoại tệ tại Ngân hàng Nhà nước

1.3.1.2. Kế toán mua, bán ngoại tệ từ các nguồn khác

Ngoại tệ từ các nguồn khác là số ngoại tệ mà ngân hàng thưng mại có được thông qua các hoạt động huy động vốn ngoại tệ, vay ngoại tệ ở các ngân hàng khác. Số ngoại tệ từ nguồn khác được sử dụng để bù đắp số ngoại tệ đ• bán ra.

Hình thức mua, bán ngoại tệ từ các nguồn khác cũng giống hình thức mua bán ngoại tệ kinh doanh (ký hợp đồng giao ngay hoặc hợp đồng kỳ hạn...) nên về phưng pháp hạch toán c bn giống hạch toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh .

a. Kế toán khi bán ngoại tệ thuộc các nguồn khác

Bút toán 1: Thu VND theo tỷ giá bán ngoại tệ .

Nợ: - TK- 1011(Nếu bán bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi của người mua (nếu bán bằng chuyển khon)

Có: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ từ các nguồn khác (SH 4722)

Bút toán 2: chi ngoại tệ cho người mua.

Nợ: - TK ngoại tệ bán ra từ các nguồn khác (SH 4721)

Có: - TK- 1031 (nếu bán bằng tiền mặt ngoại tệ), hoặc TK tiền gửi

ngoại tệ của người mua (nếu bán bằng chuyển khon)

b. Kế toán khi mua ngoại tệ để bù đắp số ngoại tệ đ• bán ra thuộc các nguồn khác.

Bút toán 1: Chi VND để mua ngoại tệ theo tỷ giá mua

Nợ: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ từ các nguồn khác

(SH 4722).

Có: - TK- 1011 (nếu mua bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi của

khách hàng bán (nếu mua bằng chuyển khon)

Bút toán 2: Thu ngoại tệ do mua vào để bù đắp ngoại tệ từ các nguồn khác.

Nợ: - TK- 1031 (Nếu mua bằng tiền mặt), hoặc TK tiền gửi của

khách hàng bán (nếu mua bằng chuyển khon)

Có: - TK ngoại tệ bán từ các nguồn khác (SH 4721)

1.3.2. Kế toán chuyển đổi ngoại tệ

Nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ của ngân hàng thưng mại nhằm đáp ứng nhu cầu chuyển đổi ngoại tệ này (như EUR) lấy một loại ngoại tệ khác (như USD) của khách hàng. Nghiệp vụ chuyển ngoại tệ đổi không những phục vụ nhu cầu thanh toán của khách hàng mà còn là nghiệp vụ sinh lời của ngân hàng thưng mại (vì ngân hàng thưng mại áp dụng tỷ giá bán đối với ngoại tệ đổi đi và tỷ giá mua đối với ngoại tệ nhận đổi).

1.3.2.1. Kế toán chuyển đổi ngoại tệ trong nước

Chuyển đổi ngoại tệ trong nước có thể bằng tiền mặt hoặc trích từ tài khon tiền gửi của khách hàng.

a. Kế toán chuyển đổi ngoại tệ bằng tiền mặt.

Ví dụ 1: Khách hàng A cần đổi 1.000 USD ra EUR với tỷ giá:

Loại ngoại tệ Mua Bán

USD 15.000 đ 15.040 đ

EUR 16.500 đ 16.520 đ

Yêu cầu: tính số EUR cần đổi cho khách hàng A:

Số EUR đổi đi = 1.000 USD x Tỷ giá mua USD

Tỷ giá bán EUR

Suy ra:

16.520 đ

Căn cứ vào số ngoại tệ nhận đổi và số ngoại tệ đổi đi, kế toán lập chứng từ hạch toán:

Bút toán 1: Thu ngoại tệ của khách hàng (USD).

Nợ: - TK Tiền mặt ngoại tệ (SH 1031)

Có: - TK Chuyển đổi ngoại tệ trong nước (SH 479)

Bút toán 2: Chi ngoại tệ đổi cho khách hàng (EUR)

Nợ: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Có: - TK Tiền mặt ngoại tệ (SH 1031)

Bút toán 3: Kết chuyển số ngoại tệ nhận đổi vào TK 4711 để tất toán TK 479

Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ trong nước (SH 479)

Có: - TK mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4711)

Bút toán 4: Quy đổi ra VND hai loại ngoại tệ chuyển đổi để phn ánh vào TK 4712 phục vụ đánh giá kết qu chuyển đổi ngoại tệ

Nợ: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712)

+ Tiểu khon của ngoại tệ nhận đổi.

Có: - TK thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh (SH 4712)

+ Tiểu khon của ngoại tệ đổi đi.

Theo ví dụ 1 hạch toán:

1) Nợ: - TK 1031- USD

Có: - TK 479 - USD

2) Nợ: - TK 4711- EUR

Có: - TK 1031- EUR

3) Nợ: - TK 479 - USD

Có: - TK 4711- USD

4) Nợ: - TK 4712- USD

Có: - TK 4712- EUR

b. Kế toán chuyển đổi ngoại tệ bằng cách trích tài khon tiền gửi (số lượng chưa cụ thể ) để đổi lấy ngoại tệ khác có số lượng cụ thể.

Ví dụ 2: Khách hàng B yêu cầu trích tài khon tiền gửi bằng USD để đổi lấy 100.000 EUR theo tỷ giá như ví dụ 01. tính số USD cần trích tài khon tiền gửi tưng đưng với 100.000 EUR.

Số USD cần trích 100.000 EUR x Tỷ giá bán EUR

TK tiền gửi =

Tỷ giá mua USD

Suy ra:

15.000đ

Bút toán 1:

Nợ: - TK tiền gửi ngoại tệ của khách hàng : 110.133,3 USD

Có: - TK chuyển đổi ngoại tệ trong nước (479) : 110.133,3 USD

Bút toán 2:

Nợ: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) : 100.000 EUR

Có: - TK tiền gửi ngoại tệ của khách hàng : 100.000 EUR

Bút toán 3:

Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ trong nước (479) : 110.133,3 USD

Có: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) : 110.133,3 USD

Bút toán 4:

Nợ: - TK Thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

+ Tiểu khon USD

: 1.652 tû VND

Cã: - TK thanh to¸n mua, b¸n ngo¹i tÖ kinh doanh (4712)

+ TiÓu khon EUR

: 1.652 tû VND

Quá trình chuyển đổi ngoại tệ diễn ra liên tục hàng ngày và được phn ánh đầy đủ, kịp thời trên tài khon chuyển đổi ngoại tệ trong nước (TK 479). Xét về bn chất kinh tế thì nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ cũng là nghiệp vụ mua bán ngoại tệ kinh doanh (mua, bán trực tiếp bằng ngoại tệ không thông qua VND) nên phi đánh giá kết qu chuyển đổi ngoại tệ để phn ánh vào tài khon thu nhập nếu l•i, hoặc tài khon chi phí nếu lỗ trong từng kỳ kế toán hoặc trong một thời kỳ đánh giá lỗ, l•i để xác định các mối quan hệ kinh tế khác.

Để đánh giá thực chất kết qu chuyển đổi ngoại tệ phi chuyển đổi tất c các loại ngoại tệ (như EUR, JPY...) ra một loại ngoại tệ tiêu biểu hoặc ra một loại ngoại tệ có thể dễ dàng bán để lấy đồng Việt Nam. Loại ngoại tệ tiêu biểu thường dùng là USD. Từ loại ngoại tệ tiêu biểu (USD) có thể bán cho các đn vị trong nước lấy tiền VND, sau đó chuyển vào tài khon thu nhập nếu l•i (tài khon chuyển đổi ra loại ngoại tệ cuối cùng dư Có), chuyển vào tài khon chi phí nếu lỗ (tài khon chuyển đổi ra loại ngoại tệ cuối cùng dư Nợ).

- Biện pháp nghiệp vụ để chuyển đổi các loại ngoại tệ ra loại ngoại tệ tiêu biểu thường là mua, bán ngoại tệ ở nước ngoài thông qua tài khon NOSTRO.

Nghiệp vụ đánh giá kết qu chuyển đổi ngoại tệ rất phức tạp nên phi tổ chức hạch toán một cách chính xác; thường xuyên theo dõi sát tình hình biến động tỷ giá trên thị trường quốc tế để lựa chọn mua, bán từng loại ngoại tệ sao cho đạt kết qu cao nhất, tránh tình trạng thua thiệt về tỷ giá.

1.3.2.2. Kế toán chuyển đổi ngoại tệ ở nước ngoài

Trong nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ ở nước ngoài thì nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ là nghiệp vụ rất quan trọng vì nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ ở nước ngoài vừa là nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu thanh toán của các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp là khách hàng của các ngân hàng thưng mại vừa là nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ ở nước ngoài của ngân hàng thưng mại.

Khi thực hiện nghiệp vụ thanh toán quốc tế, có thể khách hàng Việt Nam có một loại ngoại tệ cần đổi ra loại ngoại tệ khác để thanh toán với khách hàng ở nước ngoài theo hợp đồng mua bán hàng hoá đ• ký kết. Trong khi đó loại ngoại tệ mà khách hàng cần đổi lại không có trên tài khon NOSTRO ở nước ngoài, do đó phi trích một lượng ngoại tệ trên tài khon NOSTRO bán đi để mua loại ngoại tệ khách hàng cần để thanh toán.

Kinh doanh ngoại tệ ở nước ngoài của ngân hàng thưng mại chủ yếu áp dụng chuyển đổi các loại ngoại tệ trên tài khon NOSTRO nhằm tạo ra chênh lệch tỷ giá để thu lời.

Để đm bo nghiệp vụ kinh doanh này có hiệu qu các ngân hàng thưng mại phi tổ chức theo dõi chặt chẽ biến động tài khon NOSTRO và diễn biến tỷ giá các loại ngoại tệ trên thị trường quốc tế để phán đoán xu hướng tăng, gim của từng loại ngoại tệ. Nếu thấy loại ngoại tệ nào có tỷ giá biến động theo xu hướng gim thì phi báo ngay cho ngân hàng nước ngoài để mua loại ngoại tệ có tỷ giá theo xu hướng tăng, có như vậy mới tránh được rủi ro về tỷ giá và đm bo kinh doanh có l•i.

Chuyển đổi ngoại tệ ở nước ngoài phục vụ thanh toán và kinh doanh ngoại tệ ở nước ngoài có chung phưng pháp hạch toán nhưng phi đm bo phn ánh được doanh số chuyển đổi của từng loại ngoại tệ, tập trung ngoại tệ chuyển đổi vào tài khon mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4711) và xác định được kết qu kinh doanh quy về VND để gii quyết các mối quan hệ khác như nộp thuế GTGT...

Trình tự hạch toán chuyển đổi ngoại tệ ở nước ngoài:

- Bước 1: Nhờ ngân hàng nước ngoài trích tài khon NOSTRO để chuyển đổi ra ngoại tệ khác, ghi:

Nợ: - TK chuyển đổi ngoại tệ thanh toán với nước ngoài (561)- tiểu khon ngoại tệ đổi đi

Có: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ đổi đi

- Bước 2: Khi nhận được giấy báo của ngân hàng nước ngoài đ• thực hiện việc chuyển đổi ra ngoại tệ khác, ghi:

Nợ: - TK NOSTRO (1331) - TK ngoại tệ nhận đổi

Có: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ nhận đổi

Đồng thời hạch toán số ngoại tệ đ• chi ra để chuyển đổi:

Nợ: - TK mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4711) - TK ngoại tệ đổi đi

Có: - TK chuyển đổi ngoại tệ thanh toán với nước ngoài (561) - TK ngoại tệ đổi đi

- Bước 3: Phn ánh quy đổi VND giữa hai loại ngoại tệ:

Nợ: - TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

+ Tiểu khon của ngoại tệ nhận đổi

Có: TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

+ Tiểu khon của ngoại tệ đổi đi

1.3.3. Kế toán kết qu kinh doanh ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá.

1.3.3.1. Kế toán kết qu kinh doanh ngoại tệ.

Đánh giá kết qu kinh doanh ngoại tệ theo phưng pháp hạch toán theo nguyên tệ được thực hiện trong kỳ kế toán tháng. Cuối hàng tháng kế toán các NHTM xác định số chênh lệch giữa giá trị ngoại tệ đ• bán trong tháng theo tỷ giá thực tế đ• bán ra (doanh số bán ra thể hiện bên Có TK 4712) với giá trị ngoại tệ đ• bán theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân (*) (doanh số mua vào thể hiện bên Nợ TK 4712). Kết qu tìm được sẽ xy ra một trong ba trường hợp:

Nếu doanh số bán ra = Doanh số mua vào ? Hoà vốn

Nếu doanh số bán ra > Doanh số mua vào ? Chênh lệch l•i

Nếu doanh số bán ra < Doanh số mua vào ? Chênh lệch lỗ

(*) Công thức để tính tỷ giá thực tế mua vào bình quân:

Tỷ giá mua thực tế bình quân

Số dư ngoại tệ đầu kỳ (Số dư Nợ TK 4712)

+ Doanh số mua vào trong kỳ (phát sinh Nợ TK 4712)

Số ngoại tệ đầu kỳ (Số dư Có TK 4711)

+ Số ngoại tệ mua trong kỳ (phát sinh Có TK 4711)

Sau khi xác định được số chênh lệch l•i tiến hành xác định thuế GTGT phi nộp theo thuế suất là 10% trên giá trị gia tăng - l•i (phần tính toán cụ thể và hạch toán thuế GTGT sẽ trình bày ở chưng III)

Căn cứ vào kết qu tính toán, kế toán lập chứng từ để phn ánh vào TK thu nhập về kinh doanh ngoại tệ nếu l•i, hoặc TK chi phí về kinh doanh ngoại tệ nếu lỗ đối ứng với TK 4712 - thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh.

+ Trường hợp chênh lệch l•i, ghi:

Nợ: - TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

Có: - TK thu nhập - thu về kinh doanh ngoại tệ

+ Trường hợp chênh lệch lỗ, ghi:

Nợ: - TK chi phí - chi về kinh doanh ngoại tệ

Có: - TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

Ví dụ về cách tính toán và hạch toán kết qu kinh doanh ngoại tệ:

Ví dụ 1: Trong tháng ngân hàng bán ra 200.000 USD gồm 3 đợt:

- Số tiền thu về do bán 200.000 USD trong 3 đợt:

1.500 triệu + 328 triệu + 1.180 triệu = 3.008 triệu

- Số tiền chi ra để mua 200.000 USD theo tỷ giá mua vào bình quân trong tháng:

15.020 đồng x 200.000 USD = 3.004 triệu đồng

- Chênh lệch l•i:

3.008 triệu - 3.004 triệu = 4 triệu đồng

- Hạch toán:

Nợ: - TK 4912 - thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: 4 triệu đồng Có: - TK thu về kinh doanh ngoại tệ: 4 triệu đồng

Ví dụ 2: Trong tháng bán ra 10.000 UER

- Số tiền thực thu bán 10.000 UER = 160 triệu đồng

- Số tiền chi ra để mua 10.000 UER theo tỷ giá thực tế mua vào bình quân:

16.010 đồng x 10.000 UER = 160,1 triệu đồng

- Chênh lệch lỗ :

160,1 triệu - 160 triệu = 0,1 triệu đồng

Hạch toán:

Nợ: - TK chi phí về kinh doanh ngoại tệ: 100.000 đồng

Có: - TK 4712 - thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh: 100.000 đồng

1.3.3.2. Kế toán chênh lệch tỷ giá.

Trong quá trình kinh doanh ngoại tệ, các ngân hàng thưng mại luôn có một lượng ngoại tệ tồn quỹ do chưa bán ra hết, trong khi đó tỷ giá các loại ngoại tệ luôn biến động tăng hoặc gim nên hàng tháng phi tính toán điều chỉnh chênh lệch tỷ giá để hạch toán số chênh lệch này vào tài khon chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 6311).

Ngày cuối tháng, kế toán tính toán xác định số chênh lệch tăng hoặc gim giá trị ngoại tệ kinh doanh trên c sở so sánh số dư tài khon "Mua bán ngoại tệ kinh doanh" (TK 4711) sau khi đ• quy đổi ra VND theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố vào ngày cuối tháng (ngày điều chỉnh) với số dư TK “Thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (TK 4712) để tìm ra số chênh lệch. Số chênh lệch này sẽ hạch toán vào bên Có hoặc bên Nợ TK 6311 đối ứng với TK 4712 để đm bo số dư TK 4711 (đ• quy về VND) luôn cân bằng với số dư TK 4712 theo từng loại ngoại tệ.

Căn cứ vào số chênh lệch đ• tính toán được, kế toán lập phiếu chuyển khon, hạch toán:

Nếu số dư TK 4711 (đ• quy về VND) > số dư TK 4712 ? tăng, hạch toán:

Nợ: - TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

Có: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311)

Nếu số dư TK 4711 (đ• quy về VND) < số dư TK 4712 ? gim, hạch toán:

Nợ: - TK chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (6311)

Có: - TK thanh toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh (4712)

Ví dụ 1: Tại ngân hàng thưng mại A, cuối ngày 30 tháng 6 có tình hình:

+ TK 4711 dư Có 50.000 USD

+ TK 4712 dư Nợ 742.000.000 đ

+Tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố vào ngày 30/6 = 15.000 đ/USD

Tính toán và hạch toán:

Quy đổi 50.000 USD ra VND theo tỷ giá 15.000 đ/USD

15.000 đ x 50.000 USD = 750 triệu đồng

So sánh dư Có của TK 4711 ( đ• qui đổi) với dư Nợ TK 4712:

750 triệu đồng - 742 triệu đồng = + 8 triệu đồng

Hạch toán:

Nợ: - TK 4712: 8 triệu đồng

Có: - TK 6311: 8 triệu đồng

Ví dụ 2: Tại ngân hàng thưng mại B, cuối ngày 31 tháng 7 có tình hình:

+ TK 4711 dư Có 40.000 USD

+ TK 4712 dư Nợ 603.000.000 đ

Tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước công bố vào cuối ngày 31/7 = 15.010 đ/USD

Tính toán và hạch toán:

Quy đổi 40.000 USD ra VND theo tỷ giá 15.010 đ/USD:

15.010 đ x 40.000 USD = 600,4 triệu đồng

So sánh dư Có của TK 4711 (đ• qui đổi) với dư Nợ TK 4712:

600,4 triệu đồng - 603 triệu đồng = - 2,6 triệu đồng

Hạch toán:

Nợ: - TK 6311 : 2,6 triệu đồng

Có: - TK 4712: 2,6 triệu đồng

1.3.3.3. Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ

Các loại chứng từ có giá trị ngoại tệ như các loại séc, các giấy tờ có giá khác mà các NHTM có thể mua lại của khách hàng với giá chiết khấu theo phưng thức có thể tr tiền ngay cho khách hàng, hoặc gửi đi tiêu thụ ở các ngân hàng phát hành hay các đại lý phát hành. Trường hợp các chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi tiêu thụ ở các ngân hàng đại lý thì chỉ ghi Có cho người thu hưởng khi nhận được giấy báo Có của ngân hàng đại lý về việc chấp nhận thanh toán chứng từ có giá nhờ tiêu thụ.

a. Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ nhập quỹ.

Căn cứ vào giá trị của chứng từ có giá trị ngoại tệ, kế toán tính toán số tiền chi tr cho khách hàng theo công thức:

Số tiền chi tr cho khách hàng Giá trị của chứng từ có giá trị ngoại tệ Số tiền

chiết khấu

Kế toán lập chứng từ, ghi:

Nợ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ tại quỹ (SH 1041): Số tiền của

chứng từ có giá ngoại tệ

Có: - TK tiền mặt ngoại tệ hoặc tiền gửi ngoại tệ của khách hàng: Số tiền

của chứng từ - số tiền chiết khấu

Có: - TK Thu nhập - thu kinh doanh ngoại tệ: Số tiền chiết khấu

b. Kế toán chứng từ có giá trị ngoại tệ đ• gửi đi nhờ thu

Các chứng từ có giá trị ngoại tệ đ• gửi đi nhờ tiêu thụ là những chứng từ có giá trị ngoại tệ do các ngân hàng đại lý hoặc các đại lý phát hành. Các ngân hàng phát hành phi có trách nhiệm thanh toán các giấy tờ có giá trị ngoại tệ do mình phát hành. Để được hưởng số tiền của chứng từ có giá trị ngoại tệ các NHTM phi gửi các loại chứng từ tới các ngân hàng đại lí phát hành để nhờ tiêu thụ.

- Kế toán các chứng từ có giá trị đ• nhập quỹ gửi đi nhờ thu:

Kế toán làm thủ tục xuất quỹ số chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi ngân hàng đại lý nhờ tiêu thụ. Hạch toán:

Bước 1: Gửi chứng từ đi, hạch toán:

Nợ: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nhờ tiêu thụ (TK 1043)

Có: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ tại quỹ (TK 1041)

Bước 2: Nhận được giấy báo Có của ngân hàng đại lý, hạch toán:

Nợ: - TK NOSTRO

Có: - TK chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nhờ tiêu thụ (TK 1043)

- Kế toán các chứng từ có giá trị ngoại tệ của khách hàng gửi đi nhờ thu (chưa nhập quỹ).

Bước 1: Gửi chứng từ đi, hạch toán:

Ghi Nhập TK ngoại bng "Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi đi nước ngoài nhờ thu" (TK 9123).

Bước 2: Khi nhận được báo Có của ngân hàng đại lý, hạch toán:

Ghi Xuất TK ngoại bng 9123

Đồng thời hạch toán nội bng:

Nợ: - TK NOSTRO: Số tiền theo giấy báo Có

Có: - TK tiền mặt ngoại tệ hoặc tiền gửi của khách hàng : Số tiền theo

giấy báo Có - số tiền chiết khấu

Có: - TK Thu nhập - thu kinh doanh ngoại tệ: Số tiền chiết khấu

2. Kế toán nghiệp vụ kinh doanh vàng bạc, đá quý

Kinh doanh vàng bạc, đá quý là nghiệp vụ sinh lời của ngân hàng thưng mại. Cũng như kinh doanh ngoại tệ, các ngân hàng thưng mại kinh doanh vàng bạc, đá quý phi được c quan qun lý Nhà nước (Ngân hàng Nhà nước) cấp giấy phép và phi tuân thủ quy chế qun lý ngoại hối của Nhà nước.

2.1. Tài khon và chứng từ sử dụng

2.2.1. Tài khon sử dụng

- Tài khon "vàng" (SH 1051)

Tài khon này mở tại các đn vị có kinh doanh vàng để hạch toán số vàng hiện có của ngân hàng thưng mại.

Khi hạch toán TK 1051phi tuân thủ các quy định:

+ Giá trị vàng hạch toán trên tài khon này khi nhập kho, xuất kho đều tính theo giá mua thực tế, Trường hợp vàng nhập kho có nhiều giá mua khác nhau thì khi xuất kho giá trị vàng xuất kho được hạch toán theo giá mua bính quân của số vàng tồn kho.

+ Nếu có điều kiện tổ chức hạch toán theo rõi và báo qun số vàng tồn kho theo giá mua khác nhau, có thể áp dụng phưng pháp hạch toán giá trị vàng xuất kho theo đúng giá mua thực tế của số vàng đó.

+ Trong kế toán chi tiết về vàng phi hạch toán c giá trị và khối lượng hiện vật nhập, xuất và tồn kho.

Kết cấu của TK 1051:

Bên Nợ ghi: - Giá trị vàng nhập kho

- Số điều chỉnh tăng giá vàng tồn kho

Bên Có ghi: - Giá trị vàng xuất kho

- Số điều chỉnh gim giá vàng tồn kho

Số dư Nợ: - Phn ánh giá trị vàng tồn kho

Hạch toán chi tiết: mở tài khon chi tiết theo chất lượng của từng loại vàng.

- Tài khon "Kim loại quý, đá quý" (SH 1059)

Tài khon này mở tại các đn vị có kinh doanh kim loại quý, đá quý để hạch toán số kim loại quý, đá quý của ngân hàng thưng mại.

Kết cấu của tài khon 1059 giống kết cấu của tài khon 1051:

Hạch toán chi tiết: mở tài khon chi tiết theo từng loại và chất lượng của kim loại quý, đá quý.

- Tài khon "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (SH 478)

Tài khon này dùng để phn ánh doanh thu tiêu thụ vàng, bạc, đá quý của ngân hàng thưng mại.

Kết cấu của tài khon 478:

Bên Nợ ghi: - Trị giá vàng bạc, đá quý đ• tiêu thụ theo giá vốn

- Số tiền chi phí gia công chế tác

Bên Có ghi: - Số doanh thu về tiêu thụ vàng bạc, đá quý

- Số tiền thu về gia công chế tác

Số dư Nợ: - Phn ánh số tiền lỗ về tiêu thụ vàng bạc, đá quý

Số dư Có: - Phn ánh số tiền l•i về tiêu thụ vàng bạc, đá quý

Hạch toán chi tiết: Mở một tài khon chi tiết

- Tài khon " chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý" (SH 632)

Tài khon này dùng để phn ánh các khon chênh lệch giá vàng bạc, đá quý do điều chỉnh giá vàng bạc, đá quý tồn kho, hạch toán bằng đồng VN.

Kết cấu của tài khon 632:

Bên Có ghi: - Số tiền chênh lệch tăng giá trị vàng bạc, đá quý tồn kho

Bên Nợ ghi: - Số tiền chênh lệch gim giá trị vàng bạc, đá quý tồn kho

Số dư Có: - Phn ánh chênh lệch tăng trong năm chưa xử lý

Số dư Nợ: Phn ánh chênh lệch gim trong năm chưa xử lý

Cuối năm tài khon 632 tất toán số dư. Nếu TK này dư Có chuyển số dư Có vào tài khon Thu nhập; nếu tài khon dư Nợ chuyển số dư Nợ vào tài khon Chi phí.

Hạch toán chi tiết: mở một tài khon chi tiết.

2.1.2. Chứng từ

Sử dụng các loại chứng từ:

Chứng từ gốc: hoá đn mua hàng, bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bn giao nhận, vận chuyển vàng bạc, đá quý.

Chứng từ ghi sổ: phiếu thu, phiếu chi, phiếu chuyển khon tổng hợp.

2.2. Quy trình kế toán kinh doanh vàng bạc, đá quý

2.2.1. Kế toán khi mua vàng bạc, đá quý nhập kho

Căn cứ hoá đn mua hàng, kế toán lập phiếu nhập kho, hạch toán:

Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (SH 1051/1059)

Có: - TK thích hợp (TK Tiền mặt hoặc TK tiền gửi tại NHNN

nếu thanh toán qua Ngân hàng Nhà nước)

2.2.2. Kế toán khi bán vàng bạc, đá quý

Kế toán làm thủ tục xuất kho để bán vàng bạc, đá quý;

Hạch toán:

Bút toán 1: Phn ánh số tiền theo giá vốn vào tài khon tiêu thụ vàng bạc, đá quý:

Nợ: - TK Tiêu thụ vàng bạc, đá quý (478) : Số tiền theo giá vốn

Có: - TK Vàng/ Kim loại quý/ đá quý (1051/1059) : Số tiền theo giá vốn

Bút toán 2: Thu tiền bán hàng theo giá bán

Nợ: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiền gửi của người mua): Số tiền

theo giá bán

Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (478): Số tiền theo giá bán

2.2.3. Kế toán thu, chi về chế tác vàng bạc , đá quý

Các loại vàng bạc, đá quý kinh doanh phi qua chế tác (đồ trang sức) sẽ phát sinh chi phí hoặc thu nhập về chế tác vàng bạc, đá quý. Khon phát sinh này được hạch toán vào tài khon "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" để xác định kết qu kinh doanh.

2.2.3.1. Kế toán chi phí chế tác

Khi phát sinh chi phí chế tác, hạch toán:

Nợ: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý (SH 478)

Có: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiền gửi của người mua...)

2.2.3.2. Kế toán thu nhập từ chế tác

Khi có thu nhập về chế tác (gia công vàng bạc đá quý cho khách hàng), hạch toán:

Nợ: - TK thích hợp (TK tiền mặt/ TK tiền gửi của người mua...)

Có: - TK tiêu thụ vàng, bạc, đá quý

2.2.4. Kế toán kết qu kinh doanh vàng bạc đá quý

Việc xác định kết qu kinh doanh vàng bạc, đá quý được thực hiện theo kỳ kế toán tháng (vào ngày cuối tháng) và căn cứ vào số dư tài khon "Tiêu thụ vàng bạc, đá quý" (TK 478).

Nếu tài khon 478 dư Có tức là kinh doanh có l•i, hạch toán:

Nợ: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478)

Có: - TK thu nhập - thu về kinh doanh vàng bạc, đá quý

Nếu tài khon 478 dư Nợ tức là kinh doanh bị lỗ, hạch toán:

Nợ: - TK chi phí - chi về kinh doanh vàng bạc, đá quý

Có: - TK tiêu thụ vàng bạc, đá quý (SH 478)

Thuế giá trị gia tăng của loại kinh doanh vàng bạc, đá quý áp dụng theo phưng pháp tính trực tiếp với thuế suất 20%. Số thuế phi nộp được hạch toán vào tài khon " Chi phí - Chi nộp thuế". Hạch toán thuế phi nộp:

Nợ: - TK chi phí - chi nộp thuế

Có: - TK thuế GTGT phi nộp (SH 4531)

Phưng pháp tính thuế được trình bày ở chưng thu nhập, chi phí và kết qu kinh doanh của ngân hàng thưng mại.

2.2.5. Kế toán đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho

Trong quá trình kinh doanh, giá của vàng bạc, đá quý luôn biến động theo chiều hướng tăng hoặc gim. Để xác định được số chênh lệch giữa giá gốc với giá mua vào thời điểm cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) thì cuối kỳ kế toán (thường là cuối tháng) phi đánh giá lại giá trị vàng bạc, đá quý để hạch toán số chênh lệch vào tài khon "Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc đá quý" (TK 632)

Công thức tính chênh lệch vàng bạc, đá quý:

Chênh lệch giá vàng bạc, đá quý khi đánh giá

= Số lượng vàng bạc, đá quý tại thời điểm đánh giá x Giá mua vàng bạc, đá quý tại thời điểm đánh giá - - Giá trị vàng bạc theo giá gốc

Khi đánh giá, thường xy ra một trong hai trường hợp.

+ Trường hợp chênh lệch > 0, hạch toán:

Nợ: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059)

Có: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632)

+ Trường hợp chênh lệch < 0, hạch toán:

Nợ: - TK chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý (632)

Có: - TK vàng/ kim loại quý, đá quý (1051/1059)

Số dư tài khon 632 không hạch toán vào tài khon thu nhập hay chi phí ngay tại thời điểm đánh giá mà để cuối năm sẽ chuyển vào tài khon Thu nhập nếu tài khon có số dư Có; hoặc tài khon Chi phí nếu tài khon có số dư Nợ.

Câu hỏi

1- Mục đích kinh doanh vàng bạc, ngoại tệ của NHTM? ở nghiệp vụ này các NHTM kinh doanh dưới hình thức nào?

3- Vì sao vào ngày cuối tháng ngoài việc xác định kết qu kinh doanh ngoại tệ trong tháng phi đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngày cuối tháng?

4- Đặc điểm của hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp trong kế toán kinh doanh vang bạc, đá quý?

5- Phưng pháp đánh giá lại vàng bạc, đá quý tồn kho?

Bài tập

H•y xử lý và định khon các nghiệp vụ kinh tế phát sinh dưới đây tại Ngân hàng Thưng mại XYZ:

2- Công ty thưng mại X trích tài khon tiền gửi VND để mua 50.000 JPY, giao dịch bằng chuyển khon. Tỷ giá bán (Spot) JPY 170 VND/ 1 JPY.

3- Khách hàng X bán 20.000 EUR để mua USD gửi tiền tiết kiệm loại kỳ hạn 2 năm. Ngân hàng áp dụng tỷ giá mua để mua EUR 16.500 VND/ 1 EUR, tỷ giá bán USD 15.400 VND/ 1 USD.

4- Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu K ký hợp đồng bán USD kỳ hạn 2 tháng (Forward) với ngân hàng. Số lượng USD bán trong kỳ là 200.000 USD. Tỷ giá Forward ngân hàng áp dụng đối với loại kỳ hạn từ 31 ngày đến 60 ngày: Mua USD 15.400 VND/ 1 USD; bán 15.650 VND/ 1 USD.

5- Khách hàng A xin đổi 23.10 EUR lấy USD, giao dịch bằng tiền mặt. Tỷ giá ngân hàng áp dụng trong ngày: Mua EUR 16.000 VND/ 1 EUR; bán USD 15.400 VND/ 1 USD.

6- Nhập được giấy báo hoàn thành chuyển đổi từ USD sang JPY từ Ngân hàng FUJY Nhật Bn: Số USD đổi đi: 50.000 USD, số JPY nhận được 5.600.000 JPY, quy đổi ra VND: 780 triệu đồng.

7 - Tính toán và hạch toán kết qu kinh doanh USD trong tháng, biết:

- Tổng số tiền Việt Nam thu về do bán USD: 624,65 triệu đồng.

- Tình hình hoạt động của các tài khon trong tháng:

+ Tài khon 4711:

* Dư Có đầu kỳ: 9.700 USD

* Phát sinh bên Có: 40.300 USD

+ Tài khon 4712:

* Dư Nợ đầu kỳ: 150 triệu đồng

* Phát sinh bên Có: 620 triệu đồng

8- Tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ gi ngày cuối tháng của số USD kinh doanh, biết:

- Tài khon 4711 dư Có: 80.000 USD

- Tài khon 4712 dư Nợ: 1,232 tỷ đồng

- Tỷ giá USD do NHNN công bố ngày cuối tháng: 15.410 VND/ 1 USD

9- Mua của NHNN 50 lượng vàng, đn giá 7.800.000 đ/ Lượng, thanh toán bằng chuyển khon. Cùng ngày bán cho khách hàng 6 lượng vàng, đn giá 7.900.000đ/ Lượng, bán bằng tiền mặt, giá vốn số vàng bán ra 7.810.000đ/Lượng.