BỘ quốc phòng cục tài chíNH

Năm 2013, việc thu, nộp thuế TNCN trong các cơ quan, đơn vị thực hiện theo hai giai đoạn: tò ngày 30 tháng 06 trở về trước thực hiện theo Thông tư liên tịch số 122/2008/TTLT - BTC - BQP, từ ngày 01 tháng 07 thực hiện theo Thông tư liên tịch số 212/2013/TTLT - BTC - BQP.

Để thống nhất thực hiện ừong Bộ Quốc phòng, Cục Tài chính hướng dẫn việc khấu trừ, quyết toán thuế TNCN từ tiền lương, tiền công trong các cơ quan, đơn vị như sau:

I. KHÁU TRỪ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

Hàng tháng, các cơ quan, đơn vị trả thu nhập (cơ quan tài chính) thực hiện khấu trừ thuế TNCN đối với từng người nộp thuế trước khi trả thu nhập.

1. Khấu trừ thuế từ tiền lương, tiền công đối với đối tượng nộp thuế thuộc biên chế của đơn vị trả thu nhập

Bước 1: Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế của người nộp thuế gồm các khoản sau:

a) Tiền lương, tiền công.

b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp (từ ngày 01/7/2013, phụ cấp công vụ là khoản phụ cấp tính vào thu nhập chịu thuế).

c) Các khoản tiền thưởng.

d) Tiền thù lao, các khoản thu nhập khác ngoài tiền lương, tiền công nhận được dưới mọi hình thức.

Các khoản thu nhập được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của người nộp thuế gồm:

a) Giảm trừ gia cảnh:

-Đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng (từ ngày 30/06/2013 trở về trước thực hiện theo mức 4 triệu đồng/tháng).

-Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng (từ ngày 30/06/2013 trở về trước thực hiện theo mức 1,6 triệu đồng/tháng).

b) Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc.

c) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.

Bước 3. Xác định thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế là thu nhập làm căn cứ để tính số tiền thuế phải khấu trừ của người nộp thuế trong tháng và được xác định:

Thu nhập tính, thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ

Bước 4. Tính thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ

a) Cách tính 1: theo Biểu thuế lũy tiến từng phần

Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế X Thuế suất thuế TNCN

phải khấu trừ (Của bậc thu nhập) (Của bậc thu nhập)

Thuế suất thuế TNCN từ tiền lương, tiền công được xác định trong Biểu thuế luỹ tiến từng phần ừong phần thu nhập tính thuế/tháng dưới đây:

Bậc thuế	Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)	Phần, thu nhập tính, thuế/tháng (triệu đồng)	Thué suất (%)
1	Đến 60	Đến 5	5
2	Trên 60 đến 120	Trên 5 đến 10	10
3	Trên 120 đến 216	Trên 10 đến 18	15
4	Trên 216 đến 384	Trên 18 đến 32	20
5	Trên 384 đến 624	Trên 32 đến 52	25
6	Trên 624 đến 960	Trên 52 đến 80	30
7	Trên 960	Trên 80	35

b) Cách tính 2: áp dụng phương pháp tính rút gọn theo bảng sau:

2. Khấu trừ thuế tại nguồn đối với thu nhập trả cho đối tượng không thuộc biên chế của đơn vị trả thu nhập

Các cơ quan, đơn vị có phát sinh trả thu nhập cho các cá nhân không thuộc biên chế của cơ quan, đơn vị mình phải thực hiện khấu trừ thuế trước khi trả thu nhập với mức thuế suất 10% đối với thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.

Bước 1: Tính thuế TNCN phải khấu trừ

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế

Thuế TNCN phải khấu trừ = Thu nhập tính thuế X 10%

Bước 2: Lập Bảng kê thuế TNCN đã khấu trừ tại nguồn (Mau số: 04/TNCN)

II. QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1. 
   Đối với đơn vị trả thu nhập
   

1.1. Đối với người nộp thuế thuộc biên chế của đơn vị trả thu nhập

Thu nhập chịu thuế năm của từng người nộp thuế là tổng thu nhập chịu thuế của 12 (mười hai) tháng trong năm.

Các khoản được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm của từng người nộp thuế là tổng số các khoản được giảm trừ của 12 (mười hai) tháng trong năm.

Thu nhập tính ⁼ Thu nhập chịu - Các khoản được

thuế năm thuế trong năm giảm trừ trong năm

Bước 4: Xác định mức thuế suất, thuế TNCN trong năm

Căn cứ vào thu nhập tính thuế năm, xác định mức thuế suất năm (theo biểu thuế luỹ tiến từng phần trong phần thu nhập tính thuế/năm) và tính số thuế TNCN của từng người nộp thuế trong năm.

Số thuế TNCN = Thu nhập tính thuế năm x Thuế suất năm

Trong năm (Của bậc thu nhập) (Của bậc thu nhập)

Số thuế được giảm trong năm cho người nộp thuế thực hiện theo quy định tại Điều 4 Thông tư Liên tịch số 212/2013/TTLT-BTC-BQP ngày 30/12/2013 của Liên Bộ tài chính – Quốc phòng và các văn bản hướng dẫn của Cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

Số thuế phải = Số thuế TNCN - Số thuế được giảm

Nộp trong năm trong năm trong năm

Bước 7: Tổng hợp, lập Báo cáo quyết toán thuế TNCN

1. 
   Tổng hợp, lập bảng quyết toán thuế TNCN năm (Mẫu số: 02.1/TNCN).
   
2. 
   Lập báo cáo quyết toán thuế TNCN (Mẫu số: 02/TNCN) kèm theo Bảng kê quyết toán thuế (Mẫu số: 02.1/TNCN và Mẫu số: 02.2/TNCN) gửi đơn vị cấp trên trực tiếp hoặc cơ quan quan lý thuế xét duyệt.
   

2. 
   Đối với người nộp thuế không thuộc biên chế của đơn vị trả thu nhập
   

2. 
   Đối với đơn vị cấp trên của đơn vị trả thu nhập
   

3. 
   Đối với đơn vị trực thuộc Bộ Quốc Phòng
   

Đối với các doanh nghiệp thuộc Bộ Quốc phòng thực hiện nộp thuế TNCN theo quy đinh tại Thông tư số 111/2013/TT - BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chinh, không thực hiện theo quy định này.

1. Đối với đơn vị trả thu nhập

a) Hàng tháng, chậm nhất là ngày 10 (mười) của tháng tiếp theo, đon vị trả thu nhập phải nộp toàn bộ số thuế đã khấu trừ lên cơ quan tài chính cấp trên trực tiếp.

b) Hình thức nộp: chuyển khoản, tiền mặt hoặc nhờ chi.

c) Hồ sơ gửi kèm: Bảng kê thuế TNCN đã khấu trừ (Mau số: 03/TNCN và Mầu số: 04/TNCN)

2. Đối với đơn vị cấp trên của đơn vị trả thu nhập.

a) Hàng tháng, chậm nhất là ngày 15 (mười lăm) của tháng tiếp theo, đơn vị phải tổng hợp số thuế đã thu của các đơn vị trực thuộc nộp toàn bộ lên cơ quan tài chính cấp trên đến cấp trực thuộc Bộ.

b) Hình thức nộp: chuyển khoản, tiền mặt hoặc nhờ chi.

c) Hồ sơ gửi kèm: Bảng kê nộp thuế TNCN (Mầu^ số: 03a/TNCN và 04a/TNCN) kèm theo Bảng kê thuế TNCN đã khấu trừ (Mau số: 03/TNCN và Mau số: 04/TNCN) của các đơn vị trả thu nhập trực thuộc.

3. Đối vói đơn vị trực thuộc Bộ Quốc phòng

a) Hàng quý, chậm nhất là ngày 20 (hai mươi) của tháng đầu quý tiếp theo, các đơn vị phải nộp số thuế đã thu về Bộ Quốc phòng (qua Cục Tài chính).

b) Hình thức nộp: chuyển khoản.

c) Hồ sơ gửi kèm: Bảng kê tổng họp nộp thuế TNCN (Mầu số: 03a/TNCN và Mầu số: 04a/TNCN)

4. Đối với Cục Tài chính/BỘ Quốc phòng

Hàng quý, chậm nhất là ngày 30 (ba mươi) của tháng đầu quý tiếp theo, tổng họp số thuế đã thu trong Bộ Quốc phòng nộp vào ngân sách nhà nước.

5. Hết năm, cùng thời điểm quyết toán ngân sách năm, trên cơ sở số thuế TNCN năm được xét duyệt quyết toán, các đơn vị xác định số thuế phải nộp, số đã nộp và nộp hết số thuế còn phải nộp lên đơn vị cấp trên; riêng Cục Tài chính/BQP nộp vào ngân sách nhà nước số thuế còn phải nộp trong năm chậm nhất là ngày 30/6 của năm tiếp theo.

IV. HOÀN THUẾ THƯ NHẬP CÁ NHÂN

Việc hoàn thuế TNCN được tiến hành sau khi đã xác định được số thuế của cá nhân phải nộp (quyết toán) trong năm thấp hơn số thuế đã khấu trừ trong năm của cá nhân đó.

Cá nhân muốn hoàn thuế phải làm giấy đề nghị hoàn thuế gửi đơn vị trả thu nhập. Trường hợp cá nhân không có đề nghị hoàn thuế thì đơn vị trả thu nhập có trách nhiệm giảm trừ số chênh lệch vào số thuế phát sinh của cá nhân đó ở kỳ khấu trừ tiếp theo.\

Bước 1: Xác định số tiền hoàn thuế

Số tiền thuế = Số tiền thuế đã - Số thuế phải nộp

Được hoàn khấu trừ trong năm trong năm

Bước 2: Thực hiện hoàn thuế.

a) Đơn vị chi trả thu nhập lấy số thuế thu nhập đã khấu trừ chung trong tháng 12 hàng năm để hoàn trả, số còn lại nộp lên cơ quan tài chính cấp trên.

b) Trường hợp số tiền khấu trừ thuế TNCN chung tronng tháng 12 hàng năm không đủ để hoàn thuế TNCN, đơn vị trả thu nhập lập giấy đề nghị hoàn thuế (kèm danh sách và giấy đề nghị hoàn thuế của từng cá nhân) gửi lên đơn vị cấp trên hoặc Cơ quan quản lý thuế để được cấp lại.

V. HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THUẾ TNCN ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DỰ TOÁN QUÂN ĐỘI.

1. Đối với đơn vị trả thu nhập

a) Hàng tháng, tổng hợp số thuế TNCN đã khấu trừ từ đối tượng thuộc biên chế của đơn vị, kế toán ghi:

Nợ TK 334 – Phải trả công chức, viên chức

Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước (TK 3335 – Thuế TNCN)

b) Khi thực hiện khấu trừ thuế TNCN (khấu trừ tại nguồn) cho các đối tượng không thuộc biên chế của đơn vị, kế toán ghi:

Nợ TK 661, 662, 431, 642… (Tổng số tiền thanh toán)

Có TK 333 – Các khoản phải nộp nhà nước (3335 – Thuế TNCN)

Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả)

c) Khi nộp thuế TNCN lên đơn vị cấp trên, kế toán ghi:

Nợ 333 – Các khoản phải nộp nhà nước (3335 – Thuế TNCN)

Có TK 111, 112 (nếu nộp bằng tiền mặt; tiền gửi kho bạc, ngân hàng)

Có TK 342 – Thanh toán nội bộ (nếu nhờ cấp trên chi hộ)

2. Đối với đơn vị cấp trên đơn vị trả thu nhập

Khi đơn vị cấp dưới nộp thuế TNCN, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 (nếu nộp bằng tiền mặt; tiền gửi kho bạc, ngân hàng)

Nợ TK 341 - Kinh phí hoạt động cấp cho cấp dưới (nếu chi hộ cấp dưới)

Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nước (3335 - Thuế TNCN)

Hướng dẫn này thực hiện từ ngày 01/01/2013 thay thế Hướng dẫn số 2848/CTC-CĐQLHL ngày 24/12/2008 của Cục Tài chính/BQP. Trong quá trĩnh thực hiện nếu có vướng mắc, các đơn vị phản ánh vê Cục Tài chính/BQP đê được giải đáp./.

Nơi nhận: -Các đơn vị trực thuộc BTL; -Thanh tra BĐBP; -Thường trực PTC; -Lưu PTC. D 85b.

Đại tá Lê Huy Chức